«Новинки» от ФНС

В этой статье мы рассмотрим некоторые поправки в части налогового контроля и увеличения НДС на два процента для ИП и компаний, которые занимаются производством и торговлей товарами для детей.
Елена Грищенко
Начнём с налога, по которому не утихают споры, и который вызывает больше всего вопросов у предпринимателей и налоговых инспекторов – налога на добавленную стоимость (НДС). Напомним нашим читателям, что это касается только компаний, применяющих основной режим налогообложения. Компании, применяющие льготные системы, такие как ЕНВД и упрощённые – 6% или 15% не являются плательщиками НДС и их эти нововведения не затронут.

Президент РФ подписал закон о повышении с 1 января 2019 года до 20% ставки НДС в отношении товаров, работ и услуг, реализация которых в настоящий момент облагается по ставке 18%. (Федеральный закон о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах № 303-ФЗ от 03.08 2018 г.) Применение ставки НДС 10% данное повышение не коснётся, поэтому при разборе спорных ситуаций он упоминаться не будет.

Так как некоторые производители и продавцы игрушек имеют право на применение пониженной ставки НДС в 10%, то нужно разобраться во всех тонкостях её применения. Давайте рассмотрим детально: какие именно товары входят в перечень действия сниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 20% и какие вопросы могут возникнуть у бухгалтерии в переходный период, когда предоплата за товар получена в 2018-м году, а отгрузка идёт в 2019-м. Повторяю, это касается только перехода с 18% на 20% ставку по НДС. Предпринимателей, применяющих ставку НДС 10% это не коснётся.

Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентировалась ранее применением трёх налоговых ставок НДС: базовой 18%, пониженной 10% и нулевой – при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям.

В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – 10%, принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, медицинские товары, то есть это категория социально значимых товаров. Полный перечень продукции, попадающей под действие НДС 10%, утверждён Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит из категории детских товаров? Детские товары – коляски, игрушки и подгузники; детская мебель – кроватки, матрацы; товары для школы – тетради, дневники, альбомы, пеналы, а также аксессуары к ним. Иногда возникает такая ситуация, когда товар проходит предпродажную подготовку, в процессе которой изменяются потребительские свойства товара и теряется статус «социально значимого» товара, и как итог – теряется право на применение пониженной ставки по НДС 10%. Например, нанесение логотипа компании на мягкую игрушку переводит её из социально значимого товара в категорию «рекламная/сувенирная продукция» и продавец такой игрушки обязан применить ставку НДС 18% (20% – с 2019 года). То же самое и относительно наборов, где часть из товаров облагалась по ставке НДС 10%, а остальные по 18%. Контролирующие органы считают, что всевозможные комплекты должны облагаться НДС по ставке 18% (Письма УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380; Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/297). Ставка НДС 10% применяется только в отношении конкретных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, а комплекты товаров в них не указаны, следовательно, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС. Поэтому двух мнений в данной ситуации быть не может, и производителям следует быть очень внимательными, чтобы не платить лишний налог.

Некоторые неудобства будут в переходном периоде 2018/2019 годах. В этой ситуации следует быть внимательным тем компаниям, которые работают по предоплате. Например, компания-поставщик получила аванс от покупателя в 2018-м году и уплатила с него аванс по ставке НДС 18%, так как в 2018-м году действует ставка НДС 18%. Но при реализации товара в 2019-м году она будет обязана посчитать отгрузку товара по новой ставке 20%. У этой ситуации при авансах переходного «Новинки» от ФНСпериода есть только 2 решения:

1. Компании продавцу переложить налог на себя, не увеличивая стоимость товара для покупателя самостоятельно уплатить плюс 2% НДС в бюджет.
2. По согласованию с покупателем увеличить стоимость в контракте на 2%, подписав дополнительное соглашение.

Так как НДС – это налог, который прибавляется к стоимости товара, то Минфин предполагает, что за повышением ставки последует увеличение цен на потребительские товары на 1-1.5%, а в остальном ухудшения ситуации в экономике не предполагается. Мы не разделяем оптимизм официальных властей и вот по каким причинам:

  • в 2019 возможен эксперимент по уплате НДС напрямую в бюджет, минуя поставщика. Механизм таких платежей ещё не ясен, пока это в стадии декларирования намерений;
  • внедрена и успешно работает система контроля учёта и платежей по налогу на добавленную стоимость АСК НДС-2, которая точно вычисляет заказчиков услуг по «обналичиванию» средств, что делает видимой всю цепочку платежей и смысл «оптимизации» теряется;
  • на подходе новая система контроля АСК НДС3, она покажет движение средств между счетами юридических и физических, что даст налоговым органам всю картину движения денег и конечных бенефициаров;
  • принят закон 401-ФЗ от 30.11.2016, согласно которому за «оптимизированные» налоги отвечают всем своим личным имуществом учредители и директора;
  • принят закон 488-ФЗ от 28.12.2016 – ответственность директора личным имуществом в течение трёх лет после ликвидации фирмы;
  • 266-ФЗ от 29.07.2017 – к субсидиарной ответственности за прошлый «обнал» компании банкрота могут привлечь главного бухгалтера, финансового директора, собственника;
  • методические рекомендации ЦБ РФ № 4-МР, которые развязывают руки банкам для бесконечной блокировки счетов.
  • Росфинмониторинг, руководствуясь Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» имеет право запрашивать любые документы, подтверждающие основание для движения денег по счёту, такие как контракты, акты выполненных работ, накладные, сметы, а так же штатное расписание компании, налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность и интересоваться средней заработной платой и оплатой налогов и при непредставлении запрашиваемых документов – блокировать счёт компании;
  • так называемый пакет Яровой, который предусматривает «слежку» за всеми разговорами и переписками через телефон и интернет;
  • 250-ФЗ от 29.07.2017, который вводит уголовную ответственность за неуплату страховых взносов. То есть о конвертных зарплатах можно забыть;
  • налоговики помогают оперативникам привлекать по УК РФ за «обнальные» схемы и операции по «оптимизации налогообложения» (письмо ФНС России от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@);
  • безопасная доля вычетов по НДС. По состоянию на 01.01.2018 средний размер доли вычетов НДС по России составляет 88,06%. Помимо этого, показатель средней доли НДС-вычетов может быть определён по каждому региону. Он может быть как ниже, так и выше средней доли вычетов по стране. (Приложение N 2к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ3-06/333@). При несоблюдении этого критерия ИФНС предъявляет к компании повышенное внимание (камеральные и встречные проверки, вызов на разные комиссии в налоговую), что может закончится назначением выездной налоговой проверки, минимальная «стоимость» которой для предприятий уже превысила 20 000 000 рублей.

Так же нельзя не упомянуть такую новинку от ФНС, как аннулирование налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль. Налоговая служба разработала инструкцию для инспекций, как им аннулировать декларации, подписанные неуполномоченными или неустановленными лицами. Пока речь идёт о квартальных декларациях по НДС и годовых декларациях по налогу на прибыль. Аннулировать их инспекция может только до окончания камеральной проверки. Руководствуются налоговые органы письмом ФНС № ЕД-415/13247 от 10.07.2018 «О профилактике нарушений налогового законодательства».

Сейчас идёт много споров в профессиональных сообществах о содержании этого письма, и возможно оно ещё будет изменено, но мы настоятельно советуем всем предпринимателям внимательно ознакомиться с его содержанием, оно есть на официальных сайтах. Привести его текст в рамках этой статьи не представляется возможным, но основные моменты, свидетельствующие о недобросовестности предпринимателей, перечислим ниже дословно:

«…налогоплательщики, имеющие ряд признаков, свидетельствующих о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности, в частности:

  • представляют уточненные налоговые декларации с некорректным порядковым номером корректировки;
  • руководители юридического лица, индивидуальные предприниматели уклоняются от явки на проведение допросов (более 2-х раз);
  • допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);
  • руководители юридического лица, индивидуальные предприниматели не проживают по месту регистрации;
  • доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
  • вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
  • организации на протяжении нескольких предыдущих отчётных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;
  • суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) составляет более 98%;
  • организации не находятся по адресу регистрации; договора аренды с собственниками помещений не заключались; среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
  • руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
  • налогоплательщики изменяют место постановки на учёт; внесены сведения о смене руководителя организации, незадолго до представления отчётности; отсутствуют расчётные счета в течение трёх месяцев, с даты создания (регистрации) организации;
  • расчётные счета закрыты; открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
  • движение денежных средств по расчётным счетам носит «транзитный» характер;
  • расчётные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации; установлено «обналичивание» денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации, руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и другое.»

Проанализировав все нововведения можно с уверенностью сказать, что действительно ставка НДС увеличивается на «жалких» 2%. Но усиление налогового контроля и «креативное» налоговое администрирование приведёт к увеличению фискальной нагрузки на бизнес в значительно большем объёме, масштаб которого крайне сложно спрогнозировать, но он явно будет лежать существенно выше заявленных 2-х процентов.

Елена Грищенко, специалист по налоговому
планированию, компания «КПФМ»

Комментарии (0)

Рекомендуем почитать

Подпишитесь и получайте журналы бесплатно!

E-mail*
Имя*
Отметьте издания, на которые вы хотите подписаться
Журнал «Игры и Игрушки» - для родителей и всех, всех!
Журнал «Игры и Игрушки. Эксперт» - для педагогов!
Журнал «Игры и Игрушки. Гид» - для предпринимателей!

Рассылка свежих номеров журналов производится в начале каждого второго месяца.
Тематическая рассылка новостей издательства производится один-два раза в неделю.

    Контакты    
Регистрация Забыли свой пароль?
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:
Ваше имя*
Телефон*
Защита от автоматических сообщений
Введите слово на картинке*